AMINEWS - FATCA | 2013 年 2 月
 
 
外国账户税收遵从法 (FATCA) 是 2010 年 3 月 18 日美国新颁布的法律,属于 HIRE 法案的组成部分。FATCA 法规的最终版已于 2013 年 1 月 17 日颁布,并在多个方面进行了释义和调整。与此同时,为了消除法律障碍并促进 FATCA 在伙伴国国内的施行,美国正在努力与多个国家达成政府间协议 (IGA)。FATCA 将于 2014 年 1 月 1 日正式生效,因此,现在开始着手应对,为时未晚。FATCA 不仅会对美国的个人和实体造成影响,同时也可能迫使非美国个人和实体遵守额外的披露和合规要求。下文将详细介绍 FATCA 和各 IGA 对信托和投资实体的具体影响。
 
 
FATCA 的宗旨和主要内容
 
FATCA 旨在强制在美国境外拥有金融资产的美国纳税人履行纳税义务,并确保美国相关部门能够确认应纳税的美国自然人/法人并征收相应的税款。

为达到这一目的,FATCA 采取的方式是对下列不遵守特定要求的对象征收 30% 的代扣所得税,征税标的是来源于美国的收入款项(应代扣款项):
  • 未被确认为顺从性且不符合例外条件的外国(非美国)金融机构 (FFI) 应到 IRS 登记为合作 FFI。根据 FFI 与 IRS 之间的协议,FFI 应采取指定的尽职调查程序以确认由特定美国自然人/法人或美资所有外国实体所持有的全部金融账户、对这些美国账户的特定信息进行年度报告,并对特定的转手款项征收 30% 的代扣所得税。如果 FFI 仍然不遵守要求,则将被视为不合作 FFI。
  • 非金融外国实体 (NFFE) 应向所得税代扣义务人披露有关全部实质性美国所有人(持有超过 10% 权益)的特定信息(名称、地址和税务编号),或证明自己没有实质性美国所有人。如果 NFFE 不遵守规定,将被视为不配合账户持有人;
  • 个人(美籍或非美籍)应向所得税代扣义务人披露有关其税务状态的部分细节;如果不遵守要求,则将被视为不配合账户持有人。
有关 FATCA 分类标准的其他细节、要求和例外情况请见下文。根据美国与伙伴国达成的 IGA,上述要求经过了进一步的修正,以减少所涉及对象的行政管理负担(请参见 IGA 部分)。FATCA 还将收录当地的 AML/KYC 备案规范,并与其他税务法律和报告要求共同实施。
 
FATCA 规定的应代扣款项
 
代扣所得税的征税目标款项包括:
  • 来自于美国的利息、分红、酬金、年金等定期 (FDAP) 支付款项。
  • 能够以美国国内为来源产生利息或分红的资产的销售或处置总收入。
 
所得税代扣义务人
 
根据 FATCA,所有自然人/法人,只要其对任意应代扣款项行使或拥有控制权、接收权、保管权、处置权或支付权,不论其能力如何,均应归类为所得税代扣义务人。

作为所得税代扣义务人的美国金融机构 (USFI) 在进行支付/付款时,需要从所得税代扣角度出发确定 FFI 或 NFFE 是否遵守了相关要求。与此类似,FFI 对于其他 FFI 或 NFFE 也可作为所得税代扣义务人确定所有转手款项的代扣所得税。
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实体 FFI 或 NFFE 的分类
 
FFI 是美国纳税人进行投资的中介机构。因此,在对其美国客户进行确认和报告方面,FFI 是 最佳选择。FFI 的定义包括以下几类:
  1. 存款机构: 在常规的银行或类似业务过程中(包括融资租赁、信托或信托服务)接收存款;
  2. 托管机构: 以托管、经纪人、相关金融服务、清算和清偿等形式代替其他方持有的业务和金融资产占到全部业务和金融资产的较大部分(20% 或以上);
  3. 投资实体: A、B 或 C 类(见下方说明);
  4. 特定保险公司: 发行某些现金价值保险或年金合约,或根据某些现金价值保险或年金合约有付款义务;
  5. 金融集团中的控股公司或财务中心。
投资实体是指符合下列条件的实体:
  1. 代理客户开展下列活动作为其主要业务(至少占全部业务量的 50%):代替或代理客户进行市场工具交易、资产组合管理或其他资金投资或管理(A 类)
  2. 总收入主要来源于(至少 50%)金融资产投资、再投资或交易,且实体由属于存款机构、托管机构、特定保险公司或 A 类投资实体的 FFI 进行管理(也就是说 A 中所述的全部活动均以代理形式进行)(B 类),或
  3. 以基金(集体基金、共同基金、私募股权基金、对冲基金或其他以金融资产投资、再投资或交易为投资策略的投资媒介)的形式运作或存续(C 类)
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顺从性 FFI
 
FATCA 法规将某些类别的 FFI 和 NFFE 排除在了上述确认和报告要求之外。这些 FFI 和 NFFE 称为“顺从性 FFI” (D-C FFI),其被用于逃税目的的风险通常较低:
  • 经注册的顺从性 FFI 通常需要每三年通过 IRS 门户向 IRS 进行登记,以公示其顺从性 FFI 状态
  • 经过认证的顺从性 FFI 或所有人经过备案的 FFI 通常不需要向 IRS 进行登记,但需要通过 IRS W-8 表格向其所得税代扣义务人证明其符合顺从性 FFI 归类要求
此外,根据本文所涉及的各 IGA,还有某些类别的 FFI 将被排除在上述要求之外。
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针对信托、基金和家族所有投资实体的指导方针
 
根据上述归类标准,下列实体可能将被视为 FFI:
  • 共同基金、对冲基金或其他以金融资产投资、再投资或交易为投资策略的基金
  • 由信托公司进行专业管理的信托,或其投资由投资管理机构进行专业管理的信托。如果信托的受托人为个人,且信托的投资没有接受专业管理,则可能被视为 NFFE
  • 包括合伙公司在内的家族所有投资实体,由信托公司或家族事务公司进行专业管理,或其投资由投资管理机构进行专业管理。请注意,由个人所管理的实体以及投资没有接受专业管理的实体将不会被视为 FFI,但会被视为 NFFE。
这一分类标准可能会在接下来几周内得到详细解释。这一分类标准具有十分重要的意义,因为 FFI(除非被视为顺从性或 1 型 IGA FFI)相比 NFEE 通常面临着更多的报告和备案要求(详见下方)。被视为 FFI 的信托在信托分配当年需要提供其美国所有人、受托受益人甚至自由裁量受益人的详细信息。如果信托被归类为 NFFE,则需要提供其实质性美国所有人和受益人(即持有比例超过 10%)的详细信息,并按照 IGA 要求提供控制人(即持有比例超过 25%)的详细信息。
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所有人经过备案的 FFI 或获资 FFI
 
对于适用 FFI 标准,但仅拥有投资却不担任中介机构的投资实体,一般可通过两种方法遵守相关要求并降低 FATCA 和各 IGA 带来的行政管理负担:
  1. . 所有人经过备案的 FFI: 实体无需向 IRS 登记,但需要向所得税代扣义务人提供有关其所有人的全部资料,以便通过 IRS W-8 表格证明其符合顺从性 FFI 归类要求,并表示同意在相关情况发生变化时通知所得税代扣义务人。所得税代扣义务人同意向 IRS 报告(对于 1 型 IGA,则向相关外国政府报告)在 FFI 中拥有直接或间接股本权益的全部特定美国自然人/法人的必要信息。
  2. 也可适用最新的“出资/获资 FFI”机制,m根据此机制,如果出资 FFI(信托公司、家族事务公司或管理投资公司)本身是合作 FFI 或 1 型 IGA FFI,且同意以自身名义报告本应由基金、信托或家族投资实体按照 FFI 协议报告的信息,则获资 FFI 实体(信托、基金)和底层实体应被视为顺从性 FFI。
这两种机制及其具体操作方式预计将在接下来的几周内得到详细解释。
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对合作 FFI 的要求
 
不符合例外条件或被认定为不遵守法规的 FFI 可以通过与 IRS 达成协议(协议中所含要求如下)的方式以合作 FFI 的形式遵守 FATCA:
  1. 通过对新账户和已有账户采取规定的尽职调查程序确认美国账户,即由下列对象所持有的金融账户(持有人、投资者、客户):
    • 美国自然人/法人(个人、实体、合伙企业、美国受托人),或
    • 美资所有外国实体(实质性美国所有人 > 10%)
  2. 每年向 IRS 报告有关美国账户持有人和外国账户收入及资产的信息。需要报告的具体信息包括:
    • 名称、地址、美国税务标识编号 (TIN)、账号和账户余额
    • 收入和提款情况
    • 总收入
  3. 对不配合账户持有人和不合作 FFI 的某些转手款项代扣 30% 所得税,在一定时间后,FFI 必须关闭不配合账户持有人的外国账户
  4. 由 IRS 进行备案和遵从性审查
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IRS 登记门户
 
  • IRS 门户将是 FFI 与 IRS 进行交互以完成并保持其 FATCA 登记、协议和认证状态的主要渠道
  • FFI 可在 2013 年 7 月 15 日前访问该门户。届时,FFI 可登记注册为合作 FFI、出资实体或受限 FFI 或注册顺从性 FFI
  • 在 FFI 经过登记注册后,IRS 将批准并为每个合作 FFI 和注册顺从性 FFI 分配一个 GIIN(国际中介机构标识号)
  • GIIN 将从 2013 年 10 月 15 日开始分配,并将用作履行 FFI 报告义务以及所得税代扣义务人辨识 FFI 的 ID 编号
  • IRS 将于 2013 年 12 月 2 日通过电子渠道发布第一份 IRS 合作 FFI 及注册 D-C FFI (包括 1 型 FFI)名单,并在此之后按月更新名单
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FFI 报告美国金融账户的最低限值
 
所有合计价值达到或超过 50,000 美元的美国金融账户均需上报给 IRS。已存在的价值不超过 250,000 美元的实体账户可免于审查。价值超过 1,000,000 美元的高价值账户需要接受强化审查。
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关键日期和祖父规则
 
最终版的 FATCA 法规将为各项操作提供延长的时间期限:
  • 与 IRS 的协议:对于所有在 2014 年 1 月 1 日前申请并获得 GIIN 的合作 FFI,生效日期为 2013 年 12 月 31 日。建议在 2013 年 10 月 25 日前申报,以便及时获得 GIIN
  • 新账户的尽职调查程序将于 2014 年 1 月 1 日启动;在 2014 年 1 月 1 日前开立的账户将属于已存在账户
  • 除初步认定的 FFI 和高价值个人账户持有人之外,账户持有人备案将延期,截止时间为 2015 年 12 月 31 日。
  • 首次通过 8966 表格报告美国账户信息:不晚于 2015 年 3 月 31 日,信息涉及 2013 和 2014 财年
  • 所得税代扣开始:在 2017 年 1 月 1 日前不会要求对转手款项或者通过销售或处置资产获得的总收入征收
注意:上述日期适用于一般性的 FATCA 报告遵守和所得税代扣开始情况。对于 50,000 美元以上的不同限值,以及不同类型的账户(已有账户、新账户等),报告的时间期限将不同。

可适用不同的祖父规则。其中最重要的是:
  • 截止至 2014 年 1 月 1 日未偿还的债务将免于按 FATCA 代扣所得税
  • 如果未来颁布的法规造成某些债务可能产生类似分红的款项或外国转手款项,则这些债务也将免税,但前提是这些债务在法规实施的六个月前为未偿还债务
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合作 FFI 遵守 FATCA 的好处
 
遵守 FATCA 的一般性好处包括:
  • 可避免对所收到的所有来自美国的款项缴纳 30% 的代扣所得税
  • 可避免在未来因投资美国资产和所有转手款项而需缴纳 30% 的代扣所得税
  • 可避免引起 IRS 不必要的注意,从而避免 IRS 怀疑账户持有人试图逃税
其他国家目前也有可能引入类似于 FATCA 的法律以便对其公民或国内公司进行自动信息交换。
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政府间协议 (IGA) 及其意义
 
FATCA 引起了一系列问题,其中包括:在某些国家成立的 FFI 因为法律限制可能无法遵守报告、所得税代扣和账户披露要求。目前已有八个国家(美国、法国、德国、意大利、西班牙、英国、瑞士和日本)发表了联合声明,加入政府间协议

在近几个月,英国、墨西哥、丹麦、爱尔兰和瑞士也已达成协议促进 FATCA 所要求的披露和报告活动,除瑞士 IGA 外,所有协议均基于互惠关系制订。美国已宣布其正在与 50 个国家对 IGA 进行最终修订,或积极展开对话探索 IGA 的合作方式。
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IGA 的主要特点
 
  • 能够提高法规遵从性并促进法规的实施,惠及各方
  • 能够解决遵从法律障碍,如数据保密法、银行保密法等法律。
  • 能够简化实施流程并降低成本
  • FFI 只要履行自身义务即可归类为顺从性 FFI
  • FFI 可向当地税务部门、当地相关部门披露有关其金融账户持有人的信息,并由当地税务部门、当地相关部门转报 IRS
  • 只要 FFI 履行 IGA 规定的义务即无需负担代扣所得税
  • 实质性所有人测试的标准为“控制人”,也就是要达到 25% 的水平(而不是 FATCA 规定的 10%)
  • 1 型 IGA 原则上将包含一套针对伙伴国居民的互惠性信息收集和自动交换安排,但是也会存在没有此互惠待遇的 1 型 IGA。
预计将有越来越多的国家颁布类似 FATCA 的法律,并规定类似的义务。
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简写词汇释义
 
FATCA:外国账户税收遵从法
HIRE Act: 法案:雇佣激励以恢复就业法案
FFI: 外国金融机构 NFFE:非金融外国实体 USFI:美国金融机构 IRS:美国国家税务局
NFFE: 非金融外国实体
USFI: 美国金融机构
IRS: 美国国家税务局
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释义
 
美国账户:
  • 由一个或多个特定美国自然人/法人或美资所有外国实体持有的金融账户,存在例外情况。

金融账户:

  • 存款账户
  • 托管账户
  • 对某个金融机构的股本权益或债务权益
  • 保险和年金合约(存在某些例外)
外国金融机构 (FFI)
  • 请参见上文的详细定义和分类
非金融外国实体 (NFFE)
  • 不属于外国金融机构的外国实体
不配合账户
  • 不遵守合理要求,拒绝提供用于确定某账户是否由美国自然人/法人所持有的必要信息;
  • 拒绝提供美资所有外国实体的指定美国自然人/法人以及实质性美国所有人的名称、地址和 TIN;或
  • 拒绝放弃遵守影响 FFI 向 IRS 报告必要信息的外国法律。
美国自然人/法人
  • 美国的公民或居民
  • 国内合伙企业
  • 国内公司
  • 任意法律地位(符合 7701(a) (31) 释义的外国法律地位除外),或
  • 符合下列条件的任意信托:
  • 美国境内的法庭能够对该信托的管理进行基本监管,且
  • 一个或多个美国自然人/法人有权限控制该信托的全部实质性决策
  • 其他不属于外国自然人/法人的自然人/法人。
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