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August, 2013
 
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  外国账户税收遵从法 (FATCA) - 新税务信息报告和所得税代扣制度  
     
  简介

外国账户税收遵从法 (FATCA) 是美国于 2010 年 3 月 18 日所颁布的法律,属于 HIRE 法案的组成部分。FATCA 法规的最终版已于 2013 年 1 月 17 日颁布,并在多个方面进行了释义和调整。与此同时,为了消除法律障碍并促进 FATCA 在伙伴国国内的施行,美国正在努力与多个伙伴国达成政府间协议 (IGA)。

FATCA 和 IGA 原计划于 2014 年 1 月 1 日起生效,但是根据 2013-43 通知,其生效时间将延期 6 个月,即于 2014 年 7 月 1 日生效。虽然延期给我们留出了更多准备时间,但采取行动仍然刻不容缓。

FATCA 和 IGA 不仅会对美国的个人和实体造成影响,同时也可能迫使非美国个人和实体遵守额外的披露和合规要求。下文将详细介绍 FATCA 和各 IGA 对信托和投资实体的具体影响。

FATCA 的宗旨和主要内容

FATCA 旨在强制在美国境外拥有金融资产的美国纳税人履行纳税义务,并确保美国相关部门能够确认应纳税的美国自然人/法人并征收相应的税款。

为达到这一目的,FATCA 采取的方式是对下列不遵守特定要求的对象征收 30% 的代扣所得税,征税标的是来源于美国的收入款项(应代扣款项):
  • 未被确认为顺从性且不符合例外条件的外国(非美国)金融机构 (FFI) 应到 IRS 登记为合作 FFI (PFFI)。根据 FFI 在 IRS 的登记要求,FFI 应采取指定的尽职调查程序以确认由特定美国自然人/法人或美资所有外国实体所持有的全部金融账户、对这些美国账户的特定信息进行年度报告,并对特定的转手款项征收 30% 的代扣所得税。如果 FFI 仍然不遵守要求,则将被视为不合作 FFI。
  • 非金融外国实体 (NFFE) 应向所得税代扣义务人披露有关全部实质性美国所有人(持有超过 10% 权益)的特定信息,或证明自己没有实质性美国所有人。如果 NFFE 不遵守规定,将被视为不配合账户持有人;
  • 个人(美籍或非美籍)应向所得税代扣义务人披露有关其税务状态的部分细节;如果不遵守要求,则将被视为不配合账户持有人。
有关 FATCA 分类标准的其他细节、要求和例外情况请见下文。根据美国与伙伴国达成的 IGA,上述要求经过了进一步的修正,以减少所涉及对象的行政管理负担(请参见 IGA 部分)。FATCA 还将收录当地的 AML/KYC 备案规范,并与其他税务法律和报告要求共同实施。

FATCA 规定的应代扣款项

代扣所得税的征税目标款项包括:
  • 来自于美国的利息、分红、酬金、年金等定期 (FDAP) 支付款项。
  • 能够以美国国内为来源产生利息或分红的资产的销售或处置总收入。
所得税代扣义务人

FATCA,所有自然人/法人,只要其对任意应代扣款项行使或拥有控制权、接收权、保管权、处置权或支付权,不论其能力如何,均应归类为所得税代扣义务人。

作为所得税代扣义务人的美国金融机构 (USFI) 在进行支付/付款时,需要从所得税代扣角度出发确定 FFI 或 NFFE 是否遵守了相关要求。与此类似,FFI 对于其他 FFI 或 NFFE 也可作为所得税代扣义务人确定所有转手款项的代扣所得税。

实体 FFI 或 NFFE 的分类

FFI 是美国纳税人进行投资的中介机构。因此,在对其美国客户进行确认和报告方面,FFI 是最佳选择。FATCA 法规的最终版中对 FFI 的定义包括以下五个类别:
  1. 存款机构:在常规的银行或类似业务过程中(包括融资租赁、信托或信托服务)接收存款;
  2. 托管机构:以托管、经纪人、相关金融服务、清算和清偿等形式代替其他方持有的业务和金融资产占到全部业务和金融资产的较大部分(20% 或以上);
  3. 投资实体:A、B 或 C 类(见下方说明);
  4. 特定保险公司:发行某些现金价值保险或年金合约,或根据某些现金价值保险或年金合约有付款义务;
  5. 金融集团中的控股公司或财务中心。
投资实体是指符合下列条件的实体:
  1. 代理客户开展下列活动作为其主要业务(至少占全部业务量的 50%):代替或代理客户进行市场工具交易、资产组合管理或其他资金投资或管理(A 类)
  2. 总收入主要来源于(至少 50%)金融资产投资、再投资或交易,且实体由属于存款机构、托管机构、特定保险公司或 A 类投资实体的 FFI 进行管理(也就是说 A 中所述的全部活动均以代理形式进行)(B 类),或
  3. 以基金(集体基金、共同基金、私募股权基金、对冲基金或其他以金融资产投资、再投资或交易为投资策略的投资媒介)的形式运作或存续(C 类)有关示例和说明请见下文。
非金融外国实体 (NFFE)

NFFE 是指不属于 FFI 的外国实体。NFFE 必须归类为例外 NFFE、主动 NFFE(定义请见下文)和被动 NFFE。被动 NFFE 需向其所得税代扣义务人提供有关其全部实质性美国所有人(直接或间接持有超过 10% 权益)的特定信息(名称、地址和税务编号),如果没有实质性美国所有人,则须提供相应证明。而按照 IGA,此 10% 权益实证标准通常需要替换为实际持有 25% 或更多权益的“控制人”。

顺从性 FFI 和 NFFE

FATCA 法规将某些类别的 FFI 和 NFFE 排除在了上述确认和报告要求之外。这些 FFI 和 NFFE 称为“顺从性 FFI”(DC FFI),其被用于逃税目的的风险通常较低。总体来说,DC FFI 分为两种类型:
  • 经注册的顺从性 FFI 通常需要每三年通过 IRS 门户向 IRS 进行登记,以公示其顺从性 FFI 状态。
  • 经过认证的顺从性 FFI 或所有人经过备案的 FFI 通常不需要向 IRS 进行登记,但需要通过 IRS W-8 表格向其所得税代扣义务人证明其符合顺从性 FFI 归类要求。
此外,根据各 IGA,还有某些类别的 FFI 将被排除在上述要求之外。

对合作 FFI 的要求

不遵守或被认定为不遵守法规的 FFI 可以通过 IRS 门户向 IRS 登记 FFI 并与 IRS 达成“FFI 协议”的方式以合作 FFI 的形式遵守 FATCA。负责人员将签发证书,证明该实体将遵守法规最终版(或各 IGA)规定的各项要求,这些要求包括:
  1. 通过对新账户和已有账户采取规定的尽职调查程序确认美国账户,即由下列对象所持有的金融账户(持有人、投资者、客户):
    • 美国自然人/法人(个人、实体、合伙企业、美国受托人),或
    • 美资所有外国实体(实质性美国所有人 > 10%)
  2. 每年通过新版 8966 表格向 IRS 报告有关美国账户持有人和外国账户收入及资产的信息。需要报告的信息包括:
    • 名称、地址、美国税务标识编号 (TIN)、账号和账户余额
    • 如果账户持有人是 NFFE 或 OD-FFI,则还需要报告其实质性美国所有人的详细信息
    • 收入和提款情况
    • 总收入
  3. 对不配合账户持有人和不合作 FFI 的某些转手款项代扣 30% 所得税,在一定时间后,FFI 必须关闭不配合账户持有人的外国账户
  4. 由 IRS 进行备案和遵从性审查。PFFI 必须指定负责人员 (RO) 负责制定并定期检查遵从性计划,其中包括能够证明 PFFI 遵守 FATCA 要求的各项政策、流程和程序。RO 需要证明 FFI 遵守法规、提供流程详细信息和报告任何实质性不遵守法规行为/违规事项。RO 还需按 IRS 要求向其提交材料供其审核,并对 IRS 的其他信息请求作出回应。RO 可分配联系人 (POC)。
FFI 报告美国金融账户的最低限值

FATCA 法规规定了对个人账户和实体账户的已存在账户与新账户采取尽职调查的具体要求和限值。所有合计价值达到或超过 50,000 美元的美国金融个人账户均需上报给 IRS。已存在的价值不超过 250,000 美元的实体账户可免于审查。价值超过 1,000,000 美元的高价值账户需要接受强化审查。

美国标识

在对 FFI 执行尽职调查时,具有下列美国标识的账户持有人将被视为美国自然人/法人:
  1. 美国公民或居民;
  2. 出生地为美国;
  3. 使用美国居住地址或邮寄地址;
  4. 使用美国电话号码;
  5. 通过委托指令向美国账户汇款;
  6. 使用美国地址给予任意人员委托书或签字授权;或
  7. 账户持有人是否提供了邮件“转交”或“留交” 的美国地址。
当确认自然人/法人具有上述美国标识时,除了具有美国公民或居民资格外,对于第 2 至 7 条,需提供具体的相反证据进行证明才能继续享受非美国自然人/法人待遇。

针对信托、基金和家族所有投资实体的指导方针

根据上述归类标准,下列实体可能将被视为 FFI:
  • 共同基金、对冲基金或其他以金融资产投资、再投资或交易为投资策略的基金。
  • 由信托公司进行专业管理的信托,或其投资由投资管理机构进行专业管理的信托。如果信托的受托人为个人,且信托的投资没有接受专业管理,则可能被视为 NFFE。
  • 包括合伙公司在内的家族所有投资实体,由信托公司或家族事务公司进行专业管理,或其投资由投资管理机构进行专业管理。请注意,由个人所管理的实体以及投资没有接受专业管理的实体将不会被视为 FFI,但会被视为 NFFE。
这一分类标准可能会在接下来几周内得到详细解释。这一分类标准具有十分重要的意义,因为 FFI(除非被视为顺从性或 1 型 IGA 报告 FFI)相比 NFEE 通常面临着更多的报告和备案要求(详见下方)。

被视为 FFI 的信托需要在每年提供其美国所有人、受托受益人甚至自由裁量受益人(在信托分配当年)的详细信息。如果信托被归类为 NFFE,则需要提供其实质性美国所有人和受益人(即持有比例超过 10%)的详细信息,并按照 IGA 要求提供控制人(即持有比例超过 25%)的详细信息。

所有人经过备案的 FFI 或获资 FFI

对于适用 FFI 标准,但仅拥有投资却不担任中介机构的信托和投资实体,可通过几种方法遵守相关要求并降低 FATCA 和各 IGA 带来的行政管理负担,其中包括:
  1. 所有人经过备案的 FFI:实体无需向 IRS 登记,但需要向所得税代扣义务人提供有关其所有人的全部资料,以便通过 IRS W-8 表格证明其符合顺从性 FFI 归类要求。所得税代扣义务人同意向 IRS 报告(对于 1 型 IGA,则向相关外国政府报告)在 FFI 中拥有直接或间接股本权益的全部特定美国自然人/法人的必要信息。
  2. 也可适用最新的“出资/获资 FFI”机制,根据此机制,如果出资 FFI(信托公司、家族事务公司或管理投资公司)本身是合作 FFI 或 1 型 IGA 报告 FFI,且同意以自身名义报告本应由基金、信托或家族投资实体按照 FFI 协议报告的信息,则获资 FFI 实体(信托、基金)和底层实体应被视为顺从性 FFI。
  3. 受托人经过备案的信托:对于受托人为 1 型 IGA 报告 FFI、合作 FFI 或报告美国 FI,且归类为“投资实体”的信托,IGA 指导还提供了另一机制。在这种情况下,受托人需要报告有关信托的所有美国可报告账户的全部必要信息,而信托本身仍然视为非报告 FFI,无需向 IRS 登记。
  4. 登记和报告支持:信托公司、家族事务公司等可根据服务协议向信托或投资公司提供通过 IRS 门户登记 FFI 以及进行年度报告的支持。
这些机制及其具体操作方式预计将在接下来的几周内得到详细解释。

IRS 登记门户
  • IRS 门户将是 FFI 与 IRS 进行交互以完成并保持其 FATCA 登记、协议和认证状态的主要渠道。FFI 可登记注册为合作 FFI、出资实体或受限 FFI 或注册顺从性 FFI。
  • FFI 可在 2013 年 8 月 19 日后访问 该门户。在 2013 年 8 月 19 日至 12 月 31 日期间,FFI 可访问其在线账户修改或添加登记信息。对在 2014 年 1 月 1 日之前输入系统的信息仅进行存储,不视为最终提交。2014 年 1 月 1 日(含)之后提交的信息才被视为最终提交信息。 因此,FFI 可利用 2013 年结束之前的剩余时间熟悉 FATCA 登记注册网站,输入初步信息并进行修改。
  • 各 FFI 应在 2014 年 1 月 1 日(含)之后登录其在 FATCA 登记注册网站上的在线账户,对信息做出必要更改并最终提交,进而完成信息登记。
  • 登记注册将于 2014 年完成并审批,已提交登记注册申请的 FI 将会收到登记注册接受通知,以及一个国际中介机构标识号 (GIIN)。
  • GIIN 将被用作履行 FFI 报告义务和供所得税代扣义务人识别其状态的 ID 编号。
  • IRS 将通过电子方式于 2014 年 6 月 2 日之前以 GIIN 的形式发布第一份 IRS FFI 列表,并在此后每月更新一次列表。
  • 为确保名列 2014 年 6 月的 IRS FFI 列表,FFI 需要在 2014 年 4 月 25 日之前完成登记注册。
关键日期和祖父规则

IRS 已在 2013 年 7 月发布 2013-43 通知,将最终版的法律中指定的大部分 FATCA 最终期限延长 6 个月。 修正后的最终期限为:
  • 与 IRS 的协议:对于所有在 2014 年 7 月 1 日(原先为 2014 年 1 月 1日)前申请并获得 GIIN 的合作 FFI,生效日期为 2014 年 6 月 30 日(原先为 2013 年 12 月 31 日)。建议在 2014 年 4 月 25 日前申报,以便及时获得 GIIN(如上所述)。
  • 新账户尽职调查程序将于 2014 年 7 月 1 日开始; 2014 年 7 月 1 日之前开立的账户均属于已存在的账户。
  • 除初步认定的 FFI 和高价值个人账户持有人之外, 账户持有人备案将延期, 截止时间为 2016 年 6 月 30 日。
  • 首次报告年将由原先的 2013 年更改为 2014 年。财政年度 2014 年通过 8966 表格报告美国账户信息的最终期限为 2015 年 3 月 31 日。
  • 所得税代扣开始:在 2017 年 1 月 1 日前不会要求对转手款项或者通过销售或处置资产获得的总收入征收。
  • 将于 2013 年 12 月 31 日到期的 QI 协议将自动延期到 2014 年 6 月 30 日。
注意:上述日期适用于一般性的 FATCA 报告遵守和所得税代扣开始情况。对于 50,000 美元以上的不同限值,以及不同类型的账户(已有账户、新账户等),报告的时间期限将不同。

可适用不同的祖父规则。其中最重要的是:
  • 截止至 2014 年 6 月 30 日未偿还的债务将免于按 FATCA 代扣所得税。
  • 如果未来颁布的法规造成某些债务可能产生类似分红的款项或外国转手款项,则这些债务也将免税,但前提是这些债务在法规实施的六个月前为未偿还债务。
政府间协议 (IGA) 及其意义

FATCA 引起了一系列问题,其中包括:在某些国家成立的 FFI 因为法律限制可能无法遵守报告、所得税代扣和账户披露要求。目前已有八个国家于 2012 年发表联合声明,为实现下述目的加入政府间协议 (IGA)。
  • 能够提高法规遵从性并促进法规的实施,惠及各方
  • 能够解决遵从法律障碍,如数据保密法、银行保密法等法律
  • 能够简化实施流程并降低成本
在近几个月,英国、墨西哥、丹麦、爱尔兰、挪威、西班牙、德国(均为 1 型)以及瑞士和日本(均为 2 型)也已达成 IGA 以便促进 FATCA 所要求的披露和报告活动。美国已宣布其正在与 50 个国家(这些辖区包括开曼群岛、根西岛、泽西岛、卢森堡、荷兰和新加坡等)对 IGA 进行最终修订或积极展开对话探索 IGA 的合作方式。

1 型 IGA 主要特点

  • 位于 1 型 IGA 国家的 FFI 称为“1 型 IGA 报告 FFI”,只要其履行义务即被视为顺从性 FFI。这些 FFI 无需专门负责人员。
  • 1 型 IGA 报告 FFI 不需要签订 PFFI 协议,但是需要通过 IRS 门户进行登记获取 GIIN。
  • FFI 可向当地税务部门、当地相关部门披露有关其金融账户持有人的信息,并由当地税务部门、当地相关部门转报 IRS。
  • 只要 FFI 履行 IGA 规定的义务即无需负担代扣所得税。
  • 实质性所有人测试的标准为“控制人”,也就是要达到 25% 的水平(而不是 FATCA 规定的 10%)。
  • 1 型 IGA 原则上将包含一套针对伙伴国居民的互惠性信息收集和自动交换安排。
2 型 IGA 具有不同的特征,它需要遵守与 IRS 签订的“FFI 协议”的条款、直接向 IRS 报告,且没有互惠性待遇。

位于 IGA 国家的 FFI 登记指导

2013 年 7 月发布的 2013-43 通知将大部分 FATCA 最后期限延长了 6 个月,并提供了以下 IGA 指导:
  • 1 型报告 FFI 不需要在 2015 年 1 月 1 日之前验证 GIIN,其能够在 2014 年 1 月 1 日之后开始登记注册并获取 GIIN,但在 2014 年 7 月 1 日之后至 2015 年 1 月 1 日之前的这段时间内,其仍然可进行登记注册并获取 GIIN。
  • 2013-43 通知还包括对符合下述情况的 FFI 的指导:在已签订 IGA 的辖区存续,但是由于该辖区尚未完成实施 IGA 的必要内部程序而导致 IGA 未实施。如果该辖区列出在了指定的财政网站上,则 FFI 应根据 FATCA 按照 IGA 已实施的情形进行登记注册。
预计将有越来越多的国家颁布类似 FATCA 的法律,并规定类似的义务。

简写词汇释义

FATCA:外国账户税收遵从法
HIRE Act:雇佣激励以恢复就业法案
FFI: 外国金融机构
NFFE:非金融外国实体
USFI: 美国金融机构
IRS: 美国国家税务局

释义

美国账户:
  • 由一个或多个特定美国自然人/法人或美资所有外国实体持有的金融账户,存在例外情况
金融账户:
  • 存款账户
  • 托管账户
  • 对某个金融机构的股本权益或债务权益
  • 保险和年金合约(存在某些例外)
外国金融机构 (FFI)
  • 请参见上文的详细定义和分类
非金融外国实体 (NFFE)
  • 不属于外国金融机构的外国实体
符合例外条件的 NFFE
  • 包括直接或间接由善意取得美国居民身份的居民完全持有、在 NFFE 的组织国家存续的上市公司和关联公司、区域性 NFFE 或主动 NFFE。
  • 这些类型的实体由于其自身活动特点而通常不可能被美国自然人/法人用于隐瞒资产。
主动 NFFE
  • 实际进行业务活动而不是持有能产生投资收益(例如利息、分红、租金等)的资产的实体。
  • 满足下列条件的实体可归类为主动 NFFE:
    • 上一财政年的总收入中被动收入低于 50%;且
    • 产生被动收入的资产或为了产生被动收入而持有的资产在持有资产(按季度测试)中的加权平均百分比低于 50%。
被动 NFFE
  • 任何不符合例外条件或不属于主动 NFFE 的 NFFE,且需向其所得税代扣义务人提供有关其实质性美国所有人(如有)的证明;如果没有实质性美国所有人,也需提供相应证明。
不配合账户
  • 不遵守合理要求,拒绝提供用于确定某账户是否由美国自然人/法人所持有的必要信息;
  • 拒绝提供美资所有外国实体的指定美国自然人/法人以及实质性美国所有人的名称、地址和 TIN;或
  • 拒绝放弃遵守影响 FFI 向 IRS 报告必要信息的外国法律。
美国自然人/法人
  • 美国的公民或居民
  • 国内合伙企业
  • 国内公司
  • 任意法律地位(符合 7701(a) (31) 释义的外国法律地位除外),或
  • 符合下列条件的任意信托:
    • 美国境内的法庭能够对该信托的管理进行基本监管,且
    • 一个或多个美国自然人/法人有权限控制该信托的全部实质性决策
    • 其他不属于外国自然人/法人的自然人/法人。
免责声明

IRS 通知中的各项规定和程序可能在最终版的法律中发生改变。本文档仅限用于一般性信息提供目的。傲明集团不为其客户提供税务或法律建议。本文档中所含的全部观点不应被理解或解读为傲明集团提供的建议。

有关 FATCA 的更多信息或解释,请发送电子邮件到:fatca.helpdesk@amicorp.com
 
     
     
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