cover image AMINEWS
February 13, 2014
 
  cover image  
    Spanish | Chinese | Englishprint downlaod  
     
  Закон «О налогообложении иностранных счетов» (FATCA)
Влияние на иностранные трастовые и инвестиционные компании
 
     
 

Введение в Закон «О налогообложении иностранных счетов» и межправительственные соглашения

Закон «О налогообложении иностранных счетов» (FATCA) - это закон США, который был подписан в 2010 году в качестве части Закона «О стимулах по восстановлению занятости». Окончательная редакция FATCA вышла в свет 17 января 2013 г. Закон FATCA вступит в полную силу 01 июля 2014 г., но некоторые его положения будут внедряться поэтапно в течение 2,5 лет. Согласно сообщениям Министерства финансов США, в скором времени ожидается опубликование пересмотренных положений FATCA и дополнительного руководства по его применению, что подтверждается приближением крайние сроки.

Закон FATCA направлен на противодействие уклонению от уплаты налогов американскими налогоплательщиками, владеющими иностранными финансовыми счетами. Закон требует от компаний-нерезидентов США идентифицировать американских налогоплательщиков, владеющих напрямую или опосредованно определенными финансовыми счетами, и передавать соответствующую информацию в налоговые органы. Стороны, не выполнившие данное требование, уплачивают 30% от определенных источников платежей и также могут стать субъектами нарушения местного законодательства.

В целях преодоления юридических препятствий, сокращения расходов по исполнению Закона FATCA у местных финансовых институтов и эффективной реализации Закона FATCA в соответствующих местных юрисдикциях правительство США заключило межправительственные соглашения (IGA) со многими странами-партнерами. Были разработаны две модели межправительственных соглашений – Модель 1 и Модель 2. На текущий момент подписано 22 межправительственных соглашения, и около 40 стран ведут переговоры с США о заключении соглашений (см. список ниже).

Закон FATCA и межправительственные соглашения не только касаются физических и юридических лиц, являющихся резидентами США, но также устанавливают дополнительные положения по обнародованию сведений и обеспечению соблюдения требований для многих компаний – нерезидентов США, и могут даже касаться физических лиц – нерезидентов США. Многие требования FATCA и межправительственных соглашений применяются даже при отсутствии американских бенефициаров или внесенных американских инвестиций. Ожидая опубликования упомянутого выше руководства по применению Закона FATCA, рассмотрим в настоящем документе возможное влияние Закона FATCA и межправительственных соглашений, а также соответствующие их ключевые этапы и средства реализации.

Ключевые аспекты FATCA и межправительственных соглашений

Закон «О налогообложении иностранных счетов» и межправительственные соглашения классифицируют компании-нерезиденты США как Финансовые иностранные институты (FFI) и Нефинансовые иностранные компании (NFFE).

Финансовые иностранные институты (FFI) Нефинансовые иностранные компании (NFFE)
FFI можте потребоваться регистрация в Федеральной налоговой службе в целях идентификации держателей счетов как американских налогоплательщиков или иностранных компаний на территории США, а также для составления отчетности по финансовой информации для Федеральной налоговой службы, либо, в случае межправительственного соглашения по Модели 1, для составления отчетности в местные налоговые органы (LTA). Определенные NFFE с пассивным доходом должны раскрыть конкретную информацию перед соответствующими финансовыми институтами, в которых они являются держателями счетов, которые, в свою очередь передают такую информацию в Федеральную налоговую службу или в местные налоговые органы.
Некоторые FFI могут стать субъектом дополнительных обязательств или налоговых отчислений. Определенные FFI могут получить статус исключенных или условно соответствующих, либо могут получить отсрочку или освобождение от регистрации в Федеральной налоговой службе. FFI находящиеся на территории страны, не заключившей IGA, и странах, заключивших IGA по Модели 2, должны подписать соглашение FFI с дополнительными требованиями по выполнению Закона FATCA. NFFE с пассивным доходом должны также:
• сертифицировать или раскрыть ФИО, адреса и ИНН своих базисных американских владельцев (то есть, более 10%) и согласно IGA их контролирующих лиц (то есть, более 25%); либо
• удостоверить, что не является собственностью резидента США или не находится под контролем резидента США;
После регистрации на портале Федеральной налоговой службы FFI получает номер GIIN и вносится в список Федеральной налоговой службы • На исключенные NFFE требования по раскрытию информацию согласно Закону FATCA не распространяется;
Если FFI по-прежнему не выполняет обязательства, он лишается статуса участника соглашения. • Если NFFE не выполняет требованиия, оно переходит в статус недобросовестного держателя счета.

Каждая классификационная категория имеет разные обязательства, устанавливаемые FATCA/IGA и описанные ниже:

Также физические лица, которые являются держателями финансовых счетов, в целях должной идентификации себя в качестве граждан США или физических лиц с признаками резидентов США должны обнародовать в соответствующих финансовых институтах, где они являются держателями финансовых счетов, определенную информацию о своем статусе налогоплательщиков. При невыполнении данного требования такие лица становятся недобросовестными держателями счета.

Ключевые отличия между Моделью 1 и Моделью 2 согласно Закону FATCA и межправительственным соглашениям
Существуют три режима, и каждый нерезидент США будет субъектом одного из таких трех режимов, в зависимости от страны проживания. Определенные определения и обязательства, установленные для FFI согласно межправительственным соглашениям, могут отличаться от описанных в положениях Закона FATCA по важным аспектам.


Положения Закона FATCA IGA Model 1 IGA Model 2
Применяются, если юридическое лицо является резидентом юрисдикции, которая не подписала IGA; Чтобы получить статус условно соответствующего участника, FFI регистрируются в Федеральной налоговой службе в качестве участника и заключает соглашение FFI с Федеральной налоговой службой, включающее в себя дополнительные требования; Самой распространенной моделью IGA считается Модель 1А, которая требует от так называемых местных отчитывающихся FLI передавать в местные налоговые органы налоговые декларации, которые те, в свою очередь, направляют в Федеральную налоговую службу; Модель 2 FFI должна подписать соглашение FFI с Федеральной налоговой службой и выполнять положения Закона FATCA (практически аналогичные FFI со статусом участников в странах без IGA), за исключением положений, прямо измеренных IGA;
PFFI должны отчислять 30% налога от платежей из источников на территории США, выполненных в пользу недобросовестных участников счета, потребовать от американского держателя счета отказаться от прав на защиту частной или конфиденциальной информации, закрыть счет, если отказ от такого права на был получен, и предоставить сертификат соответствия через ответственное должностное лицо. Модель 1А также предполагает взаимный обмен информацией по резидентам стран IGA, имеющих американских банковские счета. Модель 1В не предполагает обмена данными. Согласно Модели 2 местные отчитывающиеся FLI раскрывают информацию по своим счетам в США непосредственно в Федеральную налоговую службу.

Классификация нерезидентов США в качестве FFI или NFFE
Финансовые иностранные институты (FFI) служат посредниками для иностранных инвестиций американских налогоплательщиков. Следовательно, можно сделать вывод о максимально удобном положении FFI для идентификации и составления отчетности по их американским клиентам. Классификационное разделение на FFI или NFFE является важной мерой, поскольку к FFI (за исключением FFI, освобожденных от обязательств или считающихся соответствующими), в общем, предъявляются больше требований по составлению отчетности и ведению документации по сравнению с NFFE.

Определение финансовых иностранных институтов в положениях Закона «О налогообложении иностранных счетов» включает в себя пять следующих категорий:

  1. Депозитное учреждение: принимает депозиты в рамках обычной банковской или аналогичной деятельности;
  2. Кастодиальное учреждение: владеет в качестве существенной доли (20% и более) своего бизнеса финансовыми активами со счетов других лиц (доверитель, брокер);
  3. Инвестиционная компания: класс A, B или C (см. ниже);
  4. Специализированная страховая компания: выпускает в обращение или обязуется произвести выплаты по определенным страховым случаям по наличной стоимости или договорах об аннуитете;
  5. Холдинговая компания или финансовый центр как часть финансовый группы.

Согласно положениям Закона FATCA, инвестиционной компанией является юридическое лицо:

  1. которое, преимущественно (как минимум, 50%) занимается следующими видами деятельности: торговлей рыночными инструментами, управлением портфелем ценных бумаг, другого рода инвестиционной деятельностью, административным управлением или менеджментом фондов от имени или в интересах клиента (Класс А)
  2. чья валовая прибыль преимущественно (как минимум, 50%) относится к сфере инвестиций, повторных инвестиций или торговли финансовыми активами, и которое находится под управлением (что подразумевает любую деятельность, описанную в пункте А, от имени управляемого предприятия) FFI, являющимся депозитным учреждением, кастодиальным учреждением, специализированной страховой компанией или инвестиционным предприятием класса А (Класс В); или
  3. которое выполняет функции или является фондом (коллективным, совместным, фондом прямого инвестирования, хеджевым фондом или аналогичным инвестиционных механизмом со стратегией инвестирования, повторного инвестирования или торговли финансовыми активами) (Класс С).

Определение инвестиционной компании согласно Модели 1 и Модели 2 межправительственных соглашений более простое:
«Термин «Инвестиционная компания» означает компанию, которая осуществляет (или находится под управлением любой компании, осуществляющей) один или несколько следующих видов деятельности или работ от имени клиента (например, держателя счета):

  1. торговля инструментами денежного рынка (чеками, векселями, депозитными свидетельствами, производными ценными бумагами и т.д.), валютообменные операции: обмен валют, учетная ставка и индексные инструменты; находящиеся в обращении ценными бумагами; или биржевая торговля по срочным сделкам;
  2. индивидуальное и коллективное управление портфелем ценных бумаг; или
  3. иного рода инвестирование, административный контроль или управление фондами или денежными средствами от имени других лиц.

Данное определение трактуется так, чтобы сохранить смысловую нагрузку термина «финансового института» в оригинале рекомендаций Международной организации по борьбе с незаконным оборотом денежных средств.»

Такие определения, соответствующие межправительственным соглашениям, могут потребовать дополнительных уточнений и разъяснений. К настоящему времени Великобритания и Ирландия издали руководство по межправительственному соглашению, где ряд определений был согласован с итоговыми положениями Закона FATCA. Требования по исполнению в других юрисдикциях IGA станут известны наверняка только после опубликования руководства странами-участницами.

Проверка соблюдения Закона FATCA трастами, фондами и частными инвестиционными предприятиями
На основании приведенных выше определений, примеров в положениях Закона FATCA и руководства к межправительственному соглашению Великобритании, можно сделать вывод, что инвестиционные компании-нерезиденты США согласно положениям Закона FATCA и IGA относятся к категории FFI, при условии прохождения двойной проверки:

  1. Проверка валовой прибыли считается пройденной, если валовая прибыль компании преимущественно (как минимум, 50%) была получена от инвестирования, повторного инвестирования или торговли финансовыми активами. Результаты проверки 50% валовой прибыли должны быть проанализированы в течение трехлетнего периода, завершающегося 31 декабря года, предшествующего году расчетов, или в течение периода существования компании.
  2. Проверка управления считается пройденной, если компания или финансовые активы находятся под управлением другого FFI, являющегося депозитным или кастодиальным учреждением, специализированной страховой компанией или инвестиционной компанией класса А.

Классификация доверительных собственников, трастов, инвестиционных компаний, фондов
На основании результатов двух приведенных выше проверок и при условии получения положительных результатов проверки 50% валовой прибыли следующие трасты, фонды, партнерства с ограниченной ответственностью, частные инвестиционные компании и т. д., являющиеся нерезидентами США, возможно, будут отнесены к категории FFI, при условии положительных результатов проверки управления:

  • Доверительные собственники

Доверительных собственников типовых оффшорных компаний наверняка можно отнести к категории FFI, инвестиционные компании класс А.  Данный вывод можно сделать на примерах из Положений FATCA и руководства по IGA Великобритании.

  • Трасты

Иностранный траст - нерезидент США, который находится под управлением другой компании – доверительного собственника (такой доверительный собственник является FFI), или если такой доверительный собственник заключает соглашение с FFI по управлению трастом, либо инвестиции которого по собственному усмотрению управляются инвестиционными менеджерами, являющимися работниками FFI, то скорее всего он будет классифицирован как FFI. Однако, траст может быть отнесен к категории NFFE, если доверительный собственник является физическим лицом и инвестиции траста не управляются инвестиционной управляющей компанией - FFI. Проверка 50% валовой прибыли, скорее всего, будет пройдена, если траст вложит все акции в базисную компанию, выступающую в качестве холдинга или инвестиционной компании. Иностранный траст, который считается FFI, должен раскрывать информацию по своим американским владельцам, доверенным бенефициарам (ежегодно), и даже по своим независимым бенефициарам (в год распределения).

  • Базисные предприятия и частные инвестиционные компании

Частные инвестиционные компании, включая партнерства, если они находятся под управлением FFI или если их финансовые активы находятся под управлением инвестиционных менеджеров (на основе предоставленных полномочий), которые являются FFI, будут отнесены к категории FFI. Следует обратить внимание, что компании, действующие исключительно в качестве компаний – директоров, возможно, не будут являются FFI. В таких случаях, если финансовые активы не находятся под управлением инвестиционной управляющей компании, являющейся FFI, скорее всего, их нужно классифицировать не как FFI, а как NFFE.

  • Фонды

Совместные, хеджевые или аналогичные фонды, придерживающиеся инвестиционной стратегии по инвестированию, повторному инвестированию или торговли финансовыми активами, должны быть отнесены к категории FFI. Проверки валовой прибыли или системы управления не проводятся.

Компании, получающие доход от пассивных инвестиций и не находящиеся под управлением FFI (например, управляются физическим лицом), как правило, считаются NFFE с доходом от пассивных инвестиций, а не FFI. Инвестиционная компания с нефинансовыми активами (недвижимость или земля), даже находясь под управлением другого FFI, не считается инвестиционной компанией.

Исключаемые бенефициарные собственники и условно соответствующие FFI
Определенные категории FFI и NFFE исключаются из требований по идентификации и составления отчетности, если имеет место относительно низкий риск их использования для уклонения от уплаты налогов граждан США. Они относятся к категории исключаемых бенефициарных собственников и условно соответствующих FFI. Перечень попадающих под другие категории FFI представлен в положениях Закона FATCA и межправительственных соглашений.

Условно соответствующие FFI (DC FFI) должны заключить соглашение FFI, после чего они освобождаются от удержания 30% от дохода, полученного в США, при условии соблюдения определенных условий и принятия на себя определенных обязательств. Всего существует два типа DC FFI:

  • Регистрируемые условно соответствующие FFI должны зарегистрироваться в Федеральной налоговой службе и каждых три года подтверждать свое соответствие статусу условно соответствующих организаций. Подотчетные FFI, находящиеся в странах, подписавших межправительственное соглашение по Модели 1, также считаются условно соответствующими, однако, чтобы сохранить свой статус, они должны выполнить несколько этапов идентификации и отчетности, определенных в применимом межправительственном соглашении.
  • Сертифицированные условно соответствующие FFI, как правило, не должны регистрироваться в Службе внутренних доходов США, но подлежат сертификации любым налоговым агентом по форме W-8 Службы внутренних доходов США в целях подтверждения соответствия требованиям категории условно соответствующих.

Подающие отчетность налоговым агентам по своим владельцам или Финансируемые FFI
У трастов и инвестиционных компаний, отнесенных к категории FFI, но занимающихся исключительно инвестициями и не являющихся посредниками, существуют всего несколько способов выполнения установленных требований и сокращения административных обязанностей в рамка Закона FATCA и межправительственных соглашений, включая следующие классификации:

Доверительный собственник траста, предоставляющего документы Регистрируемый финансируемый FFI Сертифицируемый финансируемый FFI FFI, предоставляющий документы о собственнике

В случае трастов, доверительные собственники которых являюстя отчитывающимися FFI и FFI со статусом участников, такие доверительные собственники соглашаются и принимают на себя обязательства по выполнению всех требований Закона FATCA от имени траста.
Сам траст будет считаться FFI, не предоставляющим отчетность и не должен регистрироваться в Федеральной налоговой службе.

Данный механизм предусмотрен исключительно в IGA Модели 1 и Модели 2, но не поддерживается положениями Закона FATCA.
Финансируемые компании FFI (трасты, фонды, частные инвестиционные компании, частные корпорации) считаются соответствующими, если финансирующая компания (траст, менеджер активов, управляющий семейным капиталом, директор, управляющий партнер) соглашаются на предоставление от их информации, которую такой фонд, траст или управляющий семейным капиталом должен будет предоставить согласно соглашению IGA или FFI.

Финансируемый FFI должен быть закрытой системой, то есть, иметь, быть в собственности 20 инвесторов, как минимум.
Спонсор должен иметь статус соответствующего FFI.

Финансируемое FFI будет сертифицировано в статусе соответствующего участника без необходимости регистрации в Федеральной налоговой службе, при условии, что финансирующее FFI соглашается и принимает на себя обязательства выполнять все требования Закона FATCA, установленные согласно соглашениям IGA или FFI.

Компания не должна регистрироваться в Федеральной налоговой службе, но обязана предоставить налоговому агенту всю необходимую документацию касательно ее собственников, пройти сертификацию по форме Федеральной налоговой службы W-8 о выполнении требований категории условно соответствующих.

После чего налоговый агент соглашается передать отчет в Федеральную налоговую службу (либо местные налоговые органы) по информации базисных собственников – резидентов США или контролирующих лиц – резидентов США.

Требования по идентификации и отчетности согласно Закону FATCA и межправительственным соглашениям
Как упомянуто выше, существуют три отличия между требованиями по идентификации и отчетности для FFI со статусом участника, находящихся в странах, не подписавших межправительственные соглашения, и требованиями по отчетности FFI из стран, подписавших такие соглашения. Соглашения FFI и межправительственные соглашения включают в себя следующие требования:

  1. 1. Выполнение специальных комплексных процедур (с подробной информацией по пороговым значениям сумм на счетах и допущениям) по новым и ранее открытым счетам для идентификации так называемых «американских» счетов. Владельцами (держателями, инвесторами, клиентами) таких финансовых счетов являются:
    • граждане США (физические и юридические лица, партнерства, американские доверительные собственники); либо
    • американские иностранные компании (фактический американский собственник >10%; но в межправительственном соглашении: контролирующее американское лицо >25% контроля)
    Положения Закона FATCA и межправительственных соглашений устанавливают подробные процедуры для анализа и верификации информации по счету. Физические лица с признаками резидентов США (см. ниже) могут считаться американцами при отсутствии контраргументов.
  2. 2. Составление ежегодной отчетности для Федеральной налоговой службы с информацией по держателям американских счетов, а также по доходам и активам на иностранных счетах (новая форма 8966). Информация, которая должна быть представлена в отчетности, будет включать в себя:
    • ФИО, адрес и американский номер налогоплательщика (ИНН), номер счета и остаток на счете;
    • Если держатель счета является NFFE или OD-FFI, то также предоставляется информация по фактическим американским владельцам;
    • Доход и отчисления (по состоянию на финансовый 2015 г.);
    • Валовая выручка (по состоянию на финансовый 2016 г.)
  3. Удержание 30% от налогооблагаемых платежей и по состоянию на 2017 г. от определенных сквозных платежей недобросовестных держателей счета и FFI со статусом неучастников; после истечения определенного периода FFI может закрыть иностранные счета недобросовестных держателей. Данные положения не являются обязательными согласно моделям межправительственных соглашений, но вместо этого информирующее FFI должно предоставить информацию о них своим американским налоговым агентам, которые затем смогут произвести налоговые отчисления.
  4. Верификация документации и соответствия требованиям Федеральной налоговой службы. FFI (PFFI) со статусом участника назначают ответственное должностное лицо (RO), которое должно разработать (и регулярно анализировать) программу выполнения требований, включающую в себя политику, процедуры и процессы, достаточные для выполнения PFFI требований Закона FATCA. Такое ответственное должностное лицо должно подтвердить выполнение FFI требований, предоставить подробное описание процедур и отчитаться о результатах и любых существенных невыполнениях/фактах невыполнения обязательств. Ответственное должностное лицо также обязано предоставить в Федеральную налоговую службу анализ данных, при необходимости, и отвечать на запросы дополнительной информации Федеральной налоговой службы. Ответственное должностное лицо может переуступить контактные центры (POC).

Минимальные требования по составлению отчетов по финансовому счету для иностранных финансовых организаций
Положения Закона FATCA устанавливают специальные требования к комплексному выполнению и пороговые значения по счетам физических и юридических лиц, а также по ранее открытым и новым счетам. Информация по американским финансовым счетам физических лиц с общей суммой не менее 50 000 долларов США должна быть передана в Федеральную налоговую службу США. Информация по ранее открытым счетам юридических лиц на сумму менее 250 000 долларов США в отчет не включается. Расширенный обзор требуется для счетов с большими суммами денежных средств, примерно 1 000 000 долларов США.

Признаки резидентов США
В случае, если в рамках комплексной реализации установленного процесса FFI держатель счета со следующими признаками резидента США относится к категории физических лиц, что лицо относится к категории гражданина Америки:

  1. Гражданство или место проживания в США;
  2. Место рождения в США;
  3. Адрес проживания или адрес для корреспонденции в США;
  4. Номер телефона в США;
  5. Любые действующие инструкции по переводу денежных фондов на американский счет;
  6. Любая доверенность или право подписи любого лица с адресом на территории США; либо
  7. Был ли держателю счета предоставлен любой верифицированный адрес на территории США для получения или хранения корреспонденции.

После идентификации признаков резидента США необходимо пересмотреть пункты 2-7 со специально указанными контраргументами для восстановления статуса нерезидента США.

Регистрация в Службе внутренних доходов США и присвоение GIIN

  • Портал Федеральной налоговой службы будет считаться основной площадкой для FFI для взаимодействия с Федеральной налоговой службой во вопросам заполнения и обеспечения действительности регистраций и соглашений в рамках Закона FATCA. FFI могут регистрировать информацию путем ее загрузки на портал Федеральной налоговой службы, начиная с 01 января 2014 г.
  • После получения разрешения Федеральной налоговой службы регистрируемые FFI получают уведомление о принятии информации на регистрацию и затем им будет присвоен Глобальный промежуточный идентификационный номер (GIIN).
  • ФИИ будут использовать свои номера GIIN в качестве идентификационных номеров для определения статуса выполнения Закона FATCA и информирования налоговых агентов о своем статусе выполнивших Закон FATCA и о должной регистрации.
  • Федеральная налоговая служба опубликует в электронном виде первый список ФИИ к 02 июня 2014 г. и будет обновлять этот список ежемесячно. Чтобы гарантировать попадание в перечень ФИИ  по состоянию на июнь 2014 г., ФИИ должны завершить регистрацию к 25 апреля 2014 г.
  • Предоставляющие сведения ФИИ по Модели 1 получают дополнительное время до 01 июля 2014 г. для регистрации и получения номера GIIN, поскольку верификация GIIN предоставляющих сведения ФИИ по Модели 1 не требуется до 01 января 2015 г. В течение этого периода ФИИ могут перейти в соответствующий статус, предоставив нужный сертификат.
  • ФИИ, которые являются резидентами юрисдикции, подписавшей межправительственное соглашение (перечислены на веб-сайте Службы внутренних доходов США), но при этом такое межправительственное соглашение еще не вступило в силу, поскольку юрисдикция не была завершена необходимыми внутренними процедурами для реализации межправительственного соглашения, должны проходить регистрацию согласно Закону FATCA, как если бы такое межправительственное соглашение вступило в силу.

Последствия невыполнения положений Закона FATCA
ФИИ, которые не выполнили свои обязательства, получают статус неучаствующих.  НИК и другие держатели счетов, отказавшиеся идентифицировать себя и раскрыть требуемую информацию, будут считаться недобросовестными держателями счетов. Стороны, не выполнившие установленные требования, должны будут выплатить риски и штрафы, включая 30% налоговых отчислений от конкретных облагаемых налогом американских платежей, и согласно межправительственным соглашениям они также могут нарушить соответствующее местное законодательство.

Не выполнившие требования ФИИ и недобросовестные держатели счетов могут столкнуться с риском закрытия их банковских счетов. Кроме того, из-за возможного риска и суммы налоговых отчислений возникает вероятность того, что большое число компаний не смогут сотрудничать с юридическими лицами, не выполняющими требования Закона FATCA.

Налоговые отчисления согласно Закону FATCA
Налоговые агенты будут взимать 30% налоговых отчислений от конкретных налогооблагаемых американских платежей, осуществляемых в пользу сторон, не выполняющих требования Закона FATCA, и такие платежи включают в себя:

  • Выплаты из источников на территории США по процентным отчислениям, дивидендам, премиям, аннуитетам и т.д., а также другие регулярные выплаты (FDAP) из источников на территории США, начиная с 01 июля 2014 г.
  • Валовую выручку от продажи или распоряжения имуществом, на которую могут начисляться проценты или дивиденды от источников на территории США, начиная  с 01 января 2017 г.
  • Начиная с 2017 г., 30% налоговых выплат также будут взиматься с конкретных иностранных сквозных платежей. Налоговые агенты будут передавать отчеты о соответствующих отчислениях в Федеральную налоговую службу.

The withheld amounts should be reported by these withholding agents to the IRS.

Ключевые даты и правила, не имеющие обратной силы
Закон FATCA вступает в силу с 01 июля 2014 г. Однако, график поэтапной реализации устанавливает четыре ключевые зоны:

Меры График реализации
Регистрация FFL могут начинать регистрацию на портале Федеральной налоговой службы, начиная с 01 января 2014 г. В частности, FFL – нерезидентам стран, подписавшим IGA, рекомендуется пройти регистрацию до 25 апреля 2014 г. и получить номер GIIN, чтобы попасть в первый публикуемый список 02 июня и избежать уплаты налоговых отчислений по состоянию на 01 июля 2014 г. FFI, которые являются резидентами стран с IGA, рекомендуется пройти регистрацию до 25 октября 2014 г. и получить номер GIIN, чтобы попасть в декабрьский список FFI и избежать уплаты налоговых отчислений по состоянию на 01 января 2015 г.
Идентификация и документация Комплексные процедуры по новым счетам вступают в силу 01 июля 2014 г. Счета, открытые до 01 июля 2014 г., считаются ранее открытыми. Документация по диспозитивным FFL и счетам физических лиц с большими остатками, открытыми до 31 декабря 2014 г. , оформляется до 30 июня 2015 г. соответственно, крайним сроком для оформления документации по другим счетам является 30 июня 2016 г.
Отчетность Первым отчетным годом является 2014 г. Крайним сроком для предоставления отчетов по счетам резидентов США за финансовый год 2014 является 31 марта 2015 г., при этом крайний срок по таким отчетам для FFL в странах с IGA является 30 сентября 2015 г.
Налоговые отчисления Налоговые отчисления по платежам из источников на территории США производятся до 01 июля 2014 года, но отчисления по иностранным сквозным платежам или по валовой выручки от продаж или распоряжения собственности можно уплачивать, начиная с 01 января 2017 г.

Применяются разные правила, не имеющие обратной силы, самыми важными из которых являются:

  • Непогашенные обязательства по состоянию на 30 июня 2014 г. исключаются из налоговых отчислений согласно Закону FATCA.
  • Определенные обязательства, которые могут инициировать начисление дивидендов или определенных сквозных платежей согласно будущим положениям после их опубликования, также исключаются, при условии, что такие обязательства остаются непогашенными за шесть месяцев до опубликования выполняемых положений.

Сокращения

FATCA: Закон «О налогообложении иностранных счетов»
HIRE Act: Закон «О стимулах по восстановлению законности»
FFI: Финансовый иностранный институт
NFFE: Нефинансовая иностранная компания
USFI: Финансовый институт Соединенных Штатов Америки
IRS: Федеральная налоговая служба США
GIIN: Глобальный промежуточный идентификационный номер

Определения

Американский счет: 

  • Любой финансовый счет, принадлежащей одному или нескольким резидентам США или иностранным предприятиям на территории США, за некоторыми исключениями.

Финансовый счет:

  • Депозитный счет
  • Кастодиальный счет
  • Доля участия в уставном капитале или долговой процент у инвестиционной компании: инвесторы, бенефициары.
  • Страховые договоры и договоры об аннуитете (с исключениями)

Финансовые активы:
Финансовые активы включают ценные бумаги, долевые участия в партнерстве, товары, страховые договоры или договоры об аннуитете, а также их любые доли, за исключением недвижимости.

Держатели счетов инвестиционных компаний

  • Держатели счетов инвестиционных компаний являются держателями долей уставного капитала и долговых процентов. Определение зависит от типа инвестиций или финансового института.
    • Партнерство: доля уставного капитала означает долевое участие в капитале или прибыли партнерства;
    • Фондовые и инвестиционные компании: держатели счетов являются инвесторами в собственный капитал;
    • Траст: доля уставного капитала означает долю, принадлежащую лицам, считающимся доверителем или бенефициаром всего или части трастового фонда; согласно межправительственным соглашениям данное определение также включает в себя любое физическое лицо, выполняющее ультимативный эффективный контроль над трастом;
    • Бенефициар иностранного траста включает в себя лиц, которые имеют право получить напрямую или опосредованно обязательное распределение или могут получать напрямую или косвенно независимое распределение от траста.

Финансовые иностранные институты (FFI)

  • Подробное определение и классификационные категории представлены выше.

Нефинансовые иностранные компании (NFFE)

  • Любая иностранная компания, не относящаяся к категории финансовых иностранных институтов.

Исключаемые NFFE

  • Публичные компании и аффилированные лица, территориальные NFFE, которые напрямую или опосредованно в полном объеме принадлежат добросовестным резидентам в стране учреждения или действия NFFE.
  • Как правило, юридические лица данного типа не используются гражданами США для сокрытия активов в силу характера их деятельности.

Активные NFFE

  • Юридические лица, которые ведут активную хозяйственную деятельности по сравнению с холдингами, производящими инвестиционный доход, например, выплата процентов, дивидендов, рента и т.д.;
  • К категории активного NFFE может быть отнесено любое юридическое лицо, если:

• его пассивная прибыль за предшествующий календарный год составляет менее 50 процентов;
• менее 50 процентов средневзвешенного процентного соотношения активов (проверяются ежеквартально) являются активами, которые производят или используются для получения пассивного дохода.

Пассивные NFFE

  • Любые NFFE, которые не являются каким-либо образом исключенными или активными NFFE, будут отнесены к категории пассивных NFFE и должны предоставить налоговым агентам свидетельство по своим базисным американским собственникам (если таковые имеют место), либо, в случае их отсутствия, подтверждающее свидетельство.

Базисные американские собственники

  • Включают в себя любых «конкретных резидентов США», которые владеют более 10% доли учредительного капитала. Согласно Модели 1 межправительственных соглашений, термин «пороговое значение» заменен «контролирующими лицами», что превышает 25% от контрольного порогового значения, согласно стандартам AML/KYC.

Недобросовестный держатель счета

  • Не выполняет обоснованные требования по предоставлению информацией, необходимой для определения вероятности того, что данный счет принадлежат резиденту США;
  • Не раскрывает информацию, касающуюся ФИО, адреса и ИНН каждого указанного резидента США, каждого базисного собственника-резидента США иностранной компании на территории США; либо
  • Не передает отказ от права в рамках какого-либо иностранного законодательства, которое может препятствовать предоставлению FFI необходимой отчетности в Федеральную налоговую службу.

Резидент США

  • Гражданин или резидент Соединенных Штатов Америки
  • Национальное партнерство
  • Национальная корпорация
  • Любая недвижимость (за исключением иностранной недвижимости в рамках определения 7701(a)(31)), либо
  • Все трасты, если

• любой суд США может реализовать основной контроль над управлением траста, и
• один или несколько резидентов США имеют право контролировать все основные решения траста;
• Любое иное лицо, которое не является иностранным лицом.

Налоговый агент

  • Все лица, которые в любом качестве осуществляют контроль, получение, доверительное управление, распоряжение или уплату любых налогооблагаемых платежей;
  • Финансовый институт США (USFI), выступающий в качестве налогового агента, который должен определить, соблюдают ли FFI или NFFE установленные требования по налогообложению в рамках платежей/отчислений. Аналогичным образом, FFI может также быть налоговым агентом.

Межправительственные соглашения

  • Межправительственные соглашения по Модели 1 были подписаны: Канадой, Каймановыми островами, Коста-Рикой, Францией, Германией, Гернси, Венгрией, Ирландией, островом Мэн, Италией, Джерси, Мальтой, Маврикием, Мексикой, Нидерландами, Норвегией, Испанией и Соединенным Королевством;
  • Межправительственные соглашения по Модели 2 были подписаны: Швейцарией, Японией и Бермудами;
  • США объявила, что в текущий момент завершается работа над межправительственными соглашениями или активном участвует в диалоге и работает по проверке вариантов межправительственных соглашений более чем с 40 странами.

Более подробную информацию или пояснения по Закону FATCA можно получить по электронной почте fatca.helpdesk@amicorp.com.

Данный меморандум разработан исключительно в инофрмационных целях и не является консультацией по налоговым, правовым или профессиональным вопросам. Ни одно положение настоящего документа не считается создающим взаимоотношения поставщика услуг и глиента между получателем и «Amicorp». Получатели не выступают в качестве и не полагаются на любую информацию, представленную в данном меморандуме, без получения предварительной консультации по правовым, налоговым или иным профессиональным конкретным вопросам и обстоятельства. Информация представлена в статусе «КАК ЕСТЬ», и компания «Amicorp» не размещает прямых или косвенных заявлений, гарантий или гарантийных обязательств касательно полноты, точности или актуальности данной ифнормации. Использование данной информации относится исключительно к риску и ответственности пользователя.

     
shade
     
         
linkedin facebook youtube googleplus
   
   
 
BPO Corporate Clients Private Clients Map
Trust Services Fund Services Financial Service
Transactional Services    
Amicorp Worldwide Offices:
       
Amsterdam
Auckland
Bangalore
Barbados
Barcelona
Beijing
Bogota
British Virgin Islands
Buenos Aires
Cape Town
Chengdu
Curaçao
Cyprus
Davao
Dubai
Guangzhou
Hong Kong
Kolkata
Lima
London
Luxembourg
Madrid
Mumbai
Mexico City
Malta
Mauritius
Miami
Monaco
Montevideo
Moscow
New Delhi
New York
Pretoria
San Diego
Santiago de Chile
Sao Paulo
Shanghai
Shenzhen
Singapore
Taipei
Vilnius
Zug
Zurich
           
www.amicorp.com          
   
  Disclaimer

This document is prepared for general information purposes only. Amicorp Group does not provide tax or legal advice to its clients. Any opinions contained herein should not be construed or interpreted as advice provided by Amicorp Group.